Законом РК от 29 декабря 2014 года № 269-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам кардинального улучшения условий для предпринимательской деятельности в Республике Казахстан» внесены существенные изменения в части проведения налоговых проверок, ликвидации предприятий и ИП, а именно предоставлена возможность закрытия по результатам аудиторской проверки.
Что из себя представляет данная возможность, для чего она нужна и как ее следует применять предпринимателям, «Н» рассказали в департаменте государственных доходов по ЗКО.
Начнем с того, что в п. 9 статьи 627 Налогового кодекса внесены изменения по типам налоговых проверок, а именно плановые проверки были заменены на выборочные, назначаемые налоговыми органами в отношении налогоплательщика (налогового агента) по результатам анализа налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика (налогового агента). Соответственно, внеплановые налоговые проверки — это налоговые проверки, не относящиеся к выборочным налоговым проверкам.
А теперь остановимся на новой статье 37-2, введенной в Налоговый кодекс — «Особенности исполнения налогового обязательства отдельными категориями ликвидируемых юридических лиц-резидентов и индивидуальных предпринимателей, прекращающих деятельность по результатам аудиторского заключения по налогам». Согласно данной статье, данным порядком исполнения налогового обязательства могут воспользоваться юридические лица-резиденты и индивидуальные предприниматели, прекращающие деятельность, которые одновременно соответствуют следующим условиям:
1) общая сумма совокупных годовых доходов с учетом корректировок ликвидируемого юридического лица или индивидуального предпринимателя, прекращающего деятельность, за период срока исковой давности составляет не более 60000-кратного МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.
К примеру, в апреле 2015 года некое юридическое лицо принимает решение о ликвидации. Его совокупный годовой доход с учетом корректировок за предшествующие годы составил:
2010 год — 15 млн тенге, или 10616 МРП (МРП — 1413 тенге)
2011 год — 25 млн. тенге, или 16534 МРП ( МРП — 1512 тенге)
2012 год — 20 млн тенге, или 12361 МРП (МРП — 1618 тенге)
2013 год — 18 млн тенге, или 10 399 МРП (МРП — 1731 тенге)
2014 год — 16 млн тенге, или 8 786 МРП (МРП — 1852 тенге )
Итого совокупный годовой доход с учетом корректировок за пятилетний период составил 94 млн тенге, или 58696 МРП.
2) имеют в наличии аудиторское заключение по налогам, составленное аудиторской организацией не более чем за 20 календарных дней до даты предоставления в налоговый орган налогового заявления о прекращении деятельности.
Если по результатам аудиторского заключения по налогам возникают обязательства по исчислению и уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, исчислению, удержанию, перечислению обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, исчислению и уплате социальных отчислений, такие обязательства подлежат исполнению ликвидируемым юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, прекращающим деятельность, в течение десяти календарных дней со дня, следующего за днем вручения аудиторской организацией аудиторского заключения по налогам такому налогоплательщику.
Далее юридическое лицо-резидент, индивидуальный предприниматель одновременно представляет в налоговый орган по месту своего нахождения:
1) налоговое заявление о прекращении деятельности;
2) налоговое заявление о снятии с регистрационного учета по отдельным видам деятельности при наличии такого учета;
3) ликвидационную налоговую отчетность;
4) аудиторское заключение по налогам, составленное аудиторской организацией;
5) свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС или пояснение на бумажном носителе при его утере или порче;
6) налоговое заявление для снятия с регистрационного учета по НДС;
7) налоговое заявление о снятии с учета контрольно-кассовой машины в порядке, установленном Налоговым кодексом.
Аудиторское заключение по налогам, составленное аудиторской организацией, и налоговое заявление для снятия с регистрационного учета по НДС представляются в случае, если ликвидируемое юридическое лицо или ИП является плательщиком налога на добавленную стоимость. Налоговое заявление о снятии с учета контрольно-кассовой машины представляется ликвидируемым юридическим лицом или ИП в случае постановки контрольно-кассовой машины на учет в налоговом органе.
Ликвидируемое юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, прекращающий деятельность, уплачивает налоги, другие обязательные платежи в бюджет, перечисляет обязательные пенсионные взносы, обязательные профессиональные пенсионные взносы, социальные отчисления, отраженные в ликвидационной налоговой отчетности, не позднее десяти календарных дней со дня представления в налоговый орган ликвидационной налоговой отчетности. Налоговый орган не позднее 10 рабочих дней со дня получения вышеуказанных документов обязан осуществить камеральный контроль.
В случае выявления налоговыми органами нарушений по результатам камерального контроля ликвидируемому юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю, прекращающему деятельность, вручается уведомление об устранении нарушений.
Уплата (перечисление) налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам, социальным отчислениям производится налогоплательщиком не позднее десяти календарных дней со дня исполнения уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля. В случаях неисполнения уведомления и (или) несогласия налоговых органов с пояснениями, представленными налогоплательщиком, в отношении ликвидируемого юридического лица или ИП, прекращающего деятельность, налоговым органом проводится документальная налоговая проверка по фактам и обстоятельствам, выявленным в отношении такого налогоплательщика, которые послужили основанием для назначения данной проверки.
В случаях исполнения требований налоговых органов и отсутствия налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам и социальным отчислениям, а также при условии устранения нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, проведенного налоговым органом, ликвидируемое юридическое лицо одновременно представляет в налоговый орган по месту нахождения:
1) ликвидационный баланс;
2) справку банка и (или) организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций, о закрытии имеющихся банковских счетов.
Налоговый орган направляет государственному органу, осуществляющему государственную регистрацию, перерегистрацию юридических лиц, государственную регистрацию прекращения деятельности юридических лиц, сведения об отсутствии (наличии) налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам и социальным отчислениям по ликвидируемому юридическому лицу в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом.
Налоговое обязательство индивидуального предпринимателя, прекратившего деятельность, считается исполненным после осуществления камерального контроля при условии отсутствия или погашения налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам и социальным отчислениям, устранения нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в полном объеме.
Датой снятия индивидуального предпринимателя с регистрационного учета в налоговом органе является дата исполнения налогового обязательства. Информация о снятии индивидуального предпринимателя с регистрационного учета размещается на интернет-ресурсе уполномоченного органа.
— Данная статья введена в целях ускорения проведения процедуры закрытия юридического лица и индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками НДС. Вместе с тем налогоплательщики вправе воспользоваться и обычным порядком ликвидации согласно статей 37 и 41 Налогового кодекса, предусматривающих проведение документальных проверок налоговыми органами. Однако следует помнить, что проведение налогового аудита аудиторской кампанией не отменяет контроль со стороны налоговых органов, которые проводят камеральный контроль аудиторского заключения и в случае выявления нарушений отправляют уведомление и в случае неисполнения уведомления или несогласия с ним проводят документальную проверку ликвидируемого юридического лица или индивидуального предпринимателя. Кстати, за некачественное проведение аудита органы государственных доходов имеют право подавать на аудиторскую кампанию в суд, — резюмировали в департаменте госдоходов.
Дмитрий ТЕРЕЩЕНКО
